Nieuwe regels bij toepassing btw-nultarief bij export van goederen
Nieuwe regels bij toepassing btw-nultarief bij export van goederen
De staatssecretaris heeft een geactualiseerd besluit gepubliceerd over de toepassing van Tabel II bij de Wet omzetbelasting 1968. Het geactualiseerde besluit bevat (nieuwe) regels en beleid voor de toepassing van het nultarief op de uitvoer van goederen in Nederland. In dit artikel leest u over de toepassing van het nultarief op export van goederen.
Een export van eigen goederen van een ondernemer naar een derde-land vormt geen levering voor btw-doeleinden en valt daarom buiten het toepassingsgebied van de post. Het is echter wel een uitvoer voor douanedoeleinden. De ondernemer heeft ook recht op aftrek voor goederen die hij zelf heeft uitgevoerd voor zover deze goederen worden gebruikt voor btw-belastbare prestatie.
Als het pleziervaartuig tijdelijk terugkeert naar Nederland om garantiewerkzaamheden uit te voeren en vervolgens terugkeert naar een locatie buiten de Europese Unie, heeft dit geen invloed op de toepassing van het btw-nultarief, zolang het binnen de Europese Unie niet anders wordt gebruikt dan om garantiewerkzaamheden uit te voeren.
Wat is Tabel II?
Tabel II van de Wet omzetbelasting 1968 geeft een overzicht van de goederen en diensten waarop het btw-nultarief van toepassing is. De toepassing van het btw-nultarief op leveringen in het kader van het internationale goederen- en dienstenverkeer leidt met name tot de volledige aftrek van voorbelasting op deze leveringen. Het besluit over de toepassing van Tabel II bevat regels en beleid voor de toepassing van het nultarief.Export van goederen
Het btw-nultarief (bij export) is van toepassing op de door een ondernemer geleverde goederen die uit de EU worden geëxporteerd (met uitzondering van goederen die bestemd zijn voor de bevoorrading van vervoermiddelen in Nederland) en/of die onder een douane-entrepotregeling worden geplaatst op basis van het Douanewetboek van de Unie.Een export van eigen goederen van een ondernemer naar een derde-land vormt geen levering voor btw-doeleinden en valt daarom buiten het toepassingsgebied van de post. Het is echter wel een uitvoer voor douanedoeleinden. De ondernemer heeft ook recht op aftrek voor goederen die hij zelf heeft uitgevoerd voor zover deze goederen worden gebruikt voor btw-belastbare prestatie.
Bewijs van uitvoer door middel van boeken en bescheiden
Om het btw-nultarief te kunnen toepassen op de uitvoer van goederen, moet de ondernemer aan de hand van boeken en bescheiden kunnen bewijzen dat de goederen de Unie hebben verlaten. Post A.2. bevat een niet-limitatieve lijst van documenten die kunnen worden gebruikt als bewijs van uitvoer door de ondernemer zelf of door een expediteur of vervoerder. Als de goederen worden uitgevoerd door een afnemer die de goederen ophaalt bij het magazijn of een ander verkooppunt, mag de leverancier ook het btw-nultarief toepassen, mits hij de nodige documenten verzamelt om te bewijzen dat de goederen de Unie hebben verlaten. Een kopiefactuur aan een buitenlandse afnemer en een betaling door die afnemer als zodanig volstaan niet.Toepassen btw-nultarief op uitvoer van goederen bij ketentransactie
Bij export is er sprake van een ketentransactie wanneer dezelfde goederen achtereenvolgens door verschillende handelaren worden verkocht en vervolgens door de eerste handelaar rechtstreeks worden geleverd op de plaats van bestemming van de laatste afnemer buiten de EU of wanneer de goederen worden opgeslagen in een douane-entrepot. In een dergelijk scenario is het nultarief van toepassing op alle leveringen binnen de handelsketen, maar is het noodzakelijk dat elke handelaar, behalve de laatste afnemer buiten de EU, zijn leverancier een schriftelijke opdracht tot uitvoer uit de EU of een schriftelijke opdracht tot plaatsing in een douane-entrepot geeft.Toepassing van het btw-nultarief op de uitvoer van pleziervaartuigen
De levering van een pleziervaartuig naar een bestemming buiten de EU valt in principe onder de algemene regels voor de toepassing van het btw-nultarief. Wanneer de afnemer het vaartuig echter op eigen kiel naar een bestemming buiten de EU brengt, is het voor de leverancier moeilijk om de toepassing van het btw-nultarief aan de hand van boeken en bescheiden te bewijzen, omdat hij in de praktijk vaak alleen over de uitvoeraangifte beschikt. In het geactualiseerde besluit staan voorwaarden waaraan moet worden voldaan om in dergelijke scenario's het nultarief te kunnen toepassen. De leverancier moet in zijn administratie onder andere een verklaring bewaren dat de afnemer van plan is het pleziervaartuig uit te voeren en een door de douane afgegeven bevestiging van uitgang. De modelverklaring is opgenomen als bijlage 1 bij het besluit.Als het pleziervaartuig tijdelijk terugkeert naar Nederland om garantiewerkzaamheden uit te voeren en vervolgens terugkeert naar een locatie buiten de Europese Unie, heeft dit geen invloed op de toepassing van het btw-nultarief, zolang het binnen de Europese Unie niet anders wordt gebruikt dan om garantiewerkzaamheden uit te voeren.